Consideraciones metodológicas para la evaluación de transacciones financieras entre empresas vinculadas locales en el marco de precios de transferencia

Abstract

Los Precios de Transferencia aparecen en el marco regulatorio tributario del país en 2001, a partir de la suscripción de los artículos 19°-A y 19°-B del Reglamento de Impuesto a la Renta. A través de dichos artículos se introducen los conceptos básicos sobre la materia a nivel internacional, ámbito en el que la práctica venía desarrollándose desde la primera mitad de la década de los años noventa. Cabe señalar que, en el escenario internacional, la práctica de Precios de Transferencia contaba ya con un elevado nivel de desarrollo, particularmente en la región en países como México y Argentina. Con el paso de los años, la práctica ha adquirido mayor interés por parte de las Autoridades Fiscales, particularmente a raíz de casos que motivaron atención a nivel mundial, como el de la multinacional GlaxoSmithKline. Este grupo, con sólida presencia en los Estados Unidos y Europa, fue sujeto de uno de los ajustes de impuesto a la renta más grandes jamás conocidos, de alrededor de US 3, mil millones según la demanda del fisco norteamericano. Este ajuste se debió a una impugnación del valor de las transacciones de venta de medicamentos entre empresas afiliadas a la matriz europea, al entrar en conocimiento que el precio establecido en operaciones con terceros no relacionados se hacía a un porcentaje significativamente inferior. Así, el marco regulatorio ha ido evolucionando, ampliando el alcance de las obligaciones formales para los contribuyentes en la materia. En este sentido, en el país el precedente de mayor importancia se dio a través de la publicación del Capítulo XIX del Reglamento de Impuesto a la Renta, vigente desde el ejercicio 2006. Dicho Reglamento estipula una serie de prerrogativas por parte de la Autoridad Tributaria en cuanto a la evaluación de Precios de Transferencia para los contribuyentes, introduciendo -entre otras- la obligación para los contribuyentes (bajo ciertos requisitos) de contar con un Estudio Técnico de Precios de Transferencia y, asimismo, de realizar una Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia. Asimismo, el referido Reglamento instituye una serie de parámetros para caracterizar los criterios de comparabilidad en el análisis de diversos tipos de operaciones entre partes vinculadas, entre otras, las transacciones financieras. Si bien las transacciones efectuadas con empresas vinculadas locales fueron exceptuadas de las obligaciones previamente referidas durante los ejercicios 2006 y 2007 -por propia disposición de la Autoridad Tributaria-, a partir del ejercicio 2008 dichas operaciones deberán ser sustentadas también en el marco de los precios de transferencia y de los preceptos establecidos en el Capítulo XIX del Reglamento de Impuesto a la Renta. De esta manera, a partir del ejercicio 2008 el régimen de obligaciones ha de ser aplicado para las operaciones efectuadas con empresas vinculadas con domicilio en Perú, debiendo su evaluación regirse a los requisitos estipulados por el Reglamento respecto de las transacciones financieras.